Formulary podział - Formulary apportionment

Formulary podział , znany również jako opodatkowania jednostkowej , to metoda alokacji zysków zarobionych (lub straty poniesione) przez korporację lub grupy przedsiębiorstw do określonej jurysdykcji podatkowej, w której korporacja lub grupa ma obecność opodatkowania. Jest to alternatywa dla oddzielnej rachunkowości jednostki, w ramach którego oddział lub podmiot zależny w ramach jurysdykcji jest ujmowane jako odrębny podmiot, wymagające cen w transakcjach z innymi częściami korporacji lub grupy, któremu powierzono Według rynkowych standardów powszechnie stosowanych w cen transferowych . W przeciwieństwie do tego, formulary podział atrybutów łączny zysk korporacji na całym świecie (lub strata) na każdej jurysdykcji, w oparciu o takie czynniki jak proporcji sprzedaży, aktywów lub płac w danej jurysdykcji.

Kiedy stosuje się do grupy korporacyjnej, formulary podział wymaga łącznego raportowanie wyników grupy. Rodzic i wszystkie jego zależnych są traktowane tak, jakby były one pojedynczą jednostką ( kombinacja jednostkowa ), a następnie metodą znany również jako świecie opodatkowania jednostkowej . W Stanach Zjednoczonych, większość stanów przyjęło raportowanie krawędzi połączeniu wodą, która ogranicza grupę opodatkowania tylko US korporacji krajowych i zagranicznych organizacji wyklucza „biznes”, czyli unitarne filie zagraniczne i zagraniczne rodzice.

Opodatkowanie krajowego

Metody formularz są wykorzystywane zarówno w Stanach Zjednoczonych i Kanadzie do podziału dochodów korporacji między sub-krajowych systemach prawnych, w których działają. W wielu stanach USA formulary podział jest również stosowany do podziału łączny dochód powiązanej grupy spółek. Podatek w każdym stanie USA jest więc ocenić na podstawie jednolitego połączenie wszystkich jednostek powiązanych. Podmioty powiązane zawarte w jednolitym połączeniu mogą być podmioty na świecie lub tylko podmioty w Stanach Zjednoczonych, w zależności od stanu. Ten ostatni jest znany jako raportowania krawędzi połączone wody.

Worldwide jednolitym połączeniu raportowania został po raz pierwszy zatwierdzony przez Sąd Najwyższy Stanów Zjednoczonych w 1983 roku w Container Corp. v. Franchise Tax Board (CA) stosunkiem głosów 5-3 (Sprawiedliwość Stevens nie brał udziału). Sąd ponownie odwiedził całym świecie w połączeniu raportowania w 1994 roku w Barclays Bank v. Franchise Tax Board (CA) i Colgate-Palmolive v. Franchise Tax Board (CA) i ponownie zatwierdziła jego wykorzystanie przez Kalifornii, ale tym razem przez większych większości. Głosy były 7-2 i 9-0, odpowiednio. Jednak w wyniku zagranicznej odwetowych ustawodawstwa i nacisków ze strony rządu federalnego, wszystkie państwa mają teraz opuszczony obowiązkowego raportowania na całym świecie w połączeniu.

Zastosowanie formularz podziału w Stanach Zjednoczonych sięga końca 19 wieku. W tym czasie nie było państwo lub federalny podatek dochodowy od osób prawnych, ale państwa nie ocenia własności i kapitału akcyjnego podatki. Wraz z rozwojem tych międzykontynentalnych kolei władze podatkowe państwowych wobec przedsiębiorstw, które nie tylko nieruchomości (ścieżki), ale również niebanalną ruchomości ( taboru ) działające w poprzek linii państwowych. Wartość nieruchomości spółki podlegającym w nim podatku państwowego została zatem ocenić badając proporcję wartości linii kolejowych w obrębie państwa, a następnie biorąc tę część całkowitej wartości spółki (w tym ruchomości) jako część wartości znajdujących się w obrębie pewien stan. Kiedy Wisconsin przyjęła podatku dochodowego od państwa w 1911 roku, ale również wykorzystywane repartycji według wzoru (w oparciu o nieruchomości, kosztów produkcji i sprzedaży), wskazując na niepraktyczności w inny sposób obliczania oddzielnych rachunków dla firm działających w wielu stanach.

W połowie 20 wieku, „Massachusetts Formula” stał się powszechnie używany standard formularz podziału. Wzór umieszczony równą wagę trzech czynników: Sprzedaż grupowe, płac i własności w obrębie każdej jurysdykcji. Spośród czterdziestu czterech państw (plus jeszcze jedna orzekania, District of Columbia ), która nałożyła podatku dochodowego od osób prawnych w 1978 roku, ale wszystko Iowa użył Formuły Massachusetts. Formuła Iowa ignorowane płac i mienia, patrząc wyłącznie na sprzedaży; konstytucyjność tego wzoru została zakwestionowana w Moorman przypadku w Iowa, i to było uznane za nieważne przez sąd pierwszej instancji w ramach Due Process klauzuli o czternastej poprawki , a także klauzuli Commerce z art One ; Jednak Sąd Najwyższy Iowa odwrócić się do sądu w 1978 roku to początek trendu w kierunku zwiększenia masy sprzedaży kosztem pozostałych dwóch czynników; do roku 2004, było tylko dwanaście stanów nadal stosując formułę równie ważonej.

Opodatkowanie międzynarodowych

Formulary podział nie jest używana jako metoda przypisywania zysków pomiędzy (raczej niż wewnątrz) krajowych jurysdykcji podatkowych. Przyjęcie formularz podziału został zalecał w różnych okresach od 1970 roku. Sprawa została dyskutowana przez OECD państw członkowskich rozpoczynających się w 1970 roku. W 2000 Joann Weiner i Charles E. McLure Jr. zaproponował wykorzystanie formularz podziału w obrębie Unii Europejskiej . W 2001 roku Unia Europejska wydała komunikat zalecający wykorzystanie formularz podziału. W 2007 Kimberley A. Clausing i Reuven Avi-Yonah zasugerował, że US Internal Revenue Service używać repartycji według wzoru w ocenie federalnego podatku dochodowego od osób prawnych , uważając go doprowadzi do wzrostu dochodów podatkowych w obliczu tendencji do międzynarodowych korporacji w użyciu transferu wycena przesunąć zyski z USA do krajów o niskich podatków. Żadna z tych sugestii została przyjęta.

Kilka stanów USA pozwolić, ale nie mandat, że grupa korporacyjna obejmują jednostek zagranicznych dla celów oceny czynników wykorzystywanych w formularz podziału ( „światowej jednolitego kombinacji”). California, na przykład, zaczął przyjmować jednolitą kombinację światową w 1940 roku. Jednak jego próba wymagają takiej kombinacji doprowadziła do silnych protestów partnerów handlowych USA. W Wielkiej Brytanii i USA umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanej w 1975 roku zawierał przepis zakazujący USA od „tak [ing] uwzględnieniu dochodu, odliczenia, wpływy lub out-afery z powiązanego przedsiębiorstwa” w Wielkiej Brytanii lub innego kraju na w celu określenia zobowiązania podatkowego. Jednak Senat USA, którego zgoda była wymagana, aby ratyfikować traktat odrzucił ten przepis, a traktat został zmieniony przez protokół w 1979 roku Sąd Najwyższy wyraźnie odbyło się kombinację jednolity na całym świecie jako konstytucyjny w odrębnych przypadkach, w 1983 i 1994 roku ( Barclays Bank PLC v. Franchise Urząd podatkowy ). W 1985 roku Wielka Brytania przyjął ustawę odwetowego, który byłby nadpisane traktat podatkowy w Wielkiej Brytanii i USA i Wielkiej Brytanii odmówiono znaczące korzyści podatkowe dla korporacji z siedzibą w amerykańskich stanach, które obowiązywały na całym świecie opodatkowanie jednolitą. Ten i dalsze ciśnienie od obcych rządów, władzy wykonawczej i korporacje doprowadziły nas członkowskie do przyjęcia „brzegu wody za” ograniczenie połączeniu jednolitego, co pozwala podatnikom sami decydować, czy to podmioty zagraniczne w ich połączeniu raportowania.

Krytyka

Zwolennicy twierdzą, że kwestie dotyczące cen transferowych wzrost kosztów przestrzegania przepisów, formulary podział obniża te koszty leczenia i związane z nimi przedsiębiorstw w jednolity sposób w większym stopniu odzwierciedla podstawowych realiów funkcjonowania przedsiębiorstw wielonarodowych.

Krytycy twierdzą:

  • Formulary podział prowadzi do podwójnego opodatkowania tych samych zysków, chyba że istnieje zgoda wśród wszystkich jurysdykcjach na formule być używane składu połączonej grupy.
  • Podatkowy nie można uniknąć manipulacji składnikami o wzorze jak na miejscu składników mobilnych.
  • Koszty przestrzegania przepisów zostałaby zwiększona przez konieczność obliczenia każdy składnik o wzorze w każdej jurysdykcji.
  • Koszty przestrzegania przepisów byłby znacznie wyższy, chyba że wszystkie jurysdykcje przyjęła wspólne metody obliczania dochodu do opodatkowania . Inaczej oddzielna kalkulacja zysków na całym świecie grupy byłyby wymagane zgodnie każdej jurysdykcji w rachunkowości podatkowej zasad. Problem jest znacznie zmniejszona w Stanach Zjednoczonych i Kanadzie, ponieważ różnice między metodami rachunkowości podatkowej każdej jurysdykcji są stosunkowo niewielkie.
  • Jeśli członkowie grupy stanowią w różnych walutach, waluty kursowe ruchy mogłyby zniekształcić wyniki podziału.
  • Formulary podziału nie odzwierciedla zysk lub stratę ekonomiczną każdego podmiotu. Na przykład, że grupa opłaca ponosi stratę w danym terytorium jest dochód do opodatkowania rozdzielane na tym terytorium, i odwrotnie grupę przynoszącej straty, które sprawia, że ​​zyski w danym obszarze nie ma żadnego dochodu do opodatkowania na tym terytorium.

Zobacz też

Uwagi

Referencje

  • Clausing Kimberley A .; Avi-Yonah, Ruben S. (czerwiec 2007), Reformowanie opodatkowania przedsiębiorstw w globalnej gospodarce: propozycja Przyjęcie formularz podziału (PDF) , The Hamilton Project, Brookings Institution , archiwum z oryginalnym (PDF) na 2012-01-27
  • Mayer, Stefan, Formulary podział rynku wewnętrznego , doktoranckie Series No. 17, Międzynarodowe Biuro Dokumentacji Skarbowej, ISBN  978-90-8722-048-8
  • McLure Charles E. Jr .; Weiner, Joann M. (2000), „Podejmowanie decyzji, czy Unia Europejska powinna przyjąć formularz podziału dochodu Spółka”, w Cnossen, Sijbren, Opodatkowanie dochodów kapitałowych w Unii Europejskiej: problemy i możliwości reformy ., Oxford University Press, str 243 -292
  • Weiner, Joann Martens (marzec 2005), Formulary Podział i Grupa Podatki w Unii Europejskiej: Insights ze Stanów Zjednoczonych i Kanady (PDF) , Working Papers nr 8, Podatków i Unii Celnej Komisji Europejskiej, ISSN  1725-7557
  • Przegląd porównywalności i zysku Methods: rewizja rozdziałach I-III Wytycznych Cen Transferowych (PDF) , Centrum Polityki Podatkowej i Administracji , Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju, lipiec 2010

Dalsza lektura