Rozpoznawanie przychodów - Revenue recognition

Część serii na
Księgowość
Koszt historyczny Stała siła nabywcza Zarządzanie Podatek
Główne typy Rewizja Budżet Koszt Kryminalistycznych Budżetowy Fundusz Rządowy Zarządzanie Społeczny Podatek
Kluczowe idee Okres księgowy Narzut Stała siła nabywcza Podmiot gospodarczy Dobra cena Kontynuacja sprawy Koszt historyczny Zasada dopasowania Materialność Rozpoznawanie przychodów Jednostka miary
Wybrane konta Majątek Gotówka Koszt sprzedanych towarów Amortyzacja  / Amortyzacja Kapitał Wydatki Życzliwość Zadłużenie Zysk Dochód
Standardy księgowe Zasady ogólnie przyjęte Ogólnie przyjęte standardy audytu Konwergencja Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej Międzynarodowe standardy rewizji finansowej Zasady rachunkowości zarządczej
Sprawozdania finansowe Roczny raport Bilans Przepływ gotówki Kapitał Dochód Dyskusja zarządcza Noty do sprawozdania finansowego
Księgowość Uzgodnienie bankowe Obciążenia i kredyty System podwójnego wejścia FIFO i LIFO Dziennik Księga  / Księga główna Konta T. Bilans próbny
Audyt Budżetowy Wewnętrzny Firmy Raport
Ludzie i organizacje Księgowi Organizacje księgowe Luca Pacioli
Rozwój Historia Badania Pozytywna księgowość Ustawa Sarbanesa – Oxleya
v t mi

Ujmowania przychodów zasada jest podstawą rachunkowości memoriałowej wraz z zasadą współmierności . Obydwa określają okres obrachunkowy, w którym rozpoznawane są przychody i koszty . Zgodnie z zasadą przychody są rozpoznawane w momencie, gdy zostaną zrealizowane lub możliwe do uzyskania, a są osiągane (zazwyczaj w momencie przekazania towarów lub wykonania usługi), niezależnie od momentu otrzymania gotówki. W kasie natomiast przychody są rozpoznawane w momencie otrzymania gotówki, niezależnie od momentu sprzedaży towarów lub usług.

Środki pieniężne można otrzymać we wcześniejszym lub późniejszym okresie niż wypełnienie zobowiązań (dostarczenie towarów lub usług), a przychody z tego tytułu są ujmowane, co skutkuje dwoma rodzajami kont:

• Naliczone przychody : Przychody są rozpoznawane przed otrzymaniem środków pieniężnych.
• Przychody przyszłych okresów : Przychody są rozpoznawane w momencie otrzymania środków pieniężnych.

Przychody osiągnięte w okresie obrachunkowym zalicza się do dochodu.

Kryteria Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej

MSSF zapewnia pięć kryteriów dla identyfikacji zdarzenia krytycznego ujmowania przychodów ze sprzedaży towarów:

1. Ryzyko i nagrody zostały przeniesione ze sprzedającego na kupującego.
2. Sprzedawca nie ma kontroli nad sprzedawanym towarem.
3. Zapewniony jest rozsądny zwrot płatności.
4. Kwotę przychodów można rozsądnie zmierzyć.
5. Koszty uzyskania przychodu można rozsądnie zmierzyć.

Pierwsze dwa kryteria wymienione powyżej to Wydajność . Wykonanie ma miejsce, gdy sprzedawca zrobił większość lub całość tego, co powinien, aby być uprawnionym do zapłaty. Np .: Firma sprzedała towar, a klient wychodzi ze sklepu bez gwarancji na produkt. Sprzedający zakończył swoją działalność, ponieważ kupujący jest teraz właścicielem towaru, a także całego ryzyka i korzyści z nim związanych. Trzecie kryterium nosi nazwę kolekcjonowalności . Sprzedawca musi mieć uzasadnione oczekiwanie, że zostanie zapłacony. Konto zasiłkowe należy utworzyć, jeśli sprzedawca nie jest w pełni pewny, że otrzyma płatność. Czwarte i piąte kryterium nazywane jest mierzalnością . Ze względu na zasadę dopasowania sprzedawca musi być w stanie dopasować wydatki do przychodów, które pomógł w uzyskaniu. W związku z tym zarówno kwota przychodów, jak i kosztów powinna być racjonalnie mierzalna

Główna zasada

Otrzymane zaliczki nie są ujmowane jako przychody, lecz jako zobowiązania ( przychody przyszłych okresów ) do czasu spełnienia warunków (1.) i (2.).

1. Przychody są realizowane w momencie otrzymania środków pieniężnych lub należności pieniężnych ( należności ). Przychody są możliwe do zrealizowania, jeżeli można je łatwo zamienić na środki pieniężne lub roszczenia pieniężne.
2. Przychody są uzyskiwane, gdy takie towary / usługi są przekazywane / świadczone.

Rozpoznawanie przychodów z czterech rodzajów transakcji:

1. Przychody ze sprzedaży zapasów są ujmowane na dzień sprzedaży, często interpretowany jako data dostawy.
2. Przychody ze świadczenia usług są rozpoznawane w momencie wykonania usług i zafakturowania ich.
3. Przychody z tytułu zezwolenia na użytkowanie majątku spółki (np. Odsetki za korzystanie z pieniędzy, czynsz za użytkowanie środków trwałych , tantiemy za użytkowanie wartości niematerialnych ) ujmuje się w miarę upływu czasu lub w aktywach.
4. Przychody ze sprzedaży innego składnika aktywów niż zapasy są rozpoznawane w momencie sprzedaży , kiedy to nastąpi.

Przychody a czas gotówki

Naliczone przychody (lub naliczone aktywa ) to aktywa, takie jak wpływy z dostaw towarów lub usług. Dochód jest uzyskiwany w momencie dostawy, a powiązana pozycja przychodów jest ujmowana jako naliczone przychody . Środki pieniężne na nie mają wpłynąć w późniejszym okresie rozliczeniowym , kiedy kwota ta zostanie pomniejszona o rozliczenia międzyokresowe kosztów .

Odroczony przychód (lub dochód odroczony ) to odpowiedzialność , takie jak pieniężnych otrzymanych od odpowiednik dla towarów lub usług , które mają być dostarczone w późniejszym okresie rozliczeniowym . Kiedy dostawa ma miejsce, przychód zostaje osiągnięty, powiązana pozycja przychodów jest rozpoznawana, a przychody przyszłych okresów są zmniejszane.

Na przykład firma otrzymuje roczną opłatę za licencję na oprogramowanie wypłacaną z góry 1 stycznia przez klienta. Jednak rok obrotowy firmy kończy się 31 maja. Tak więc firma korzystająca z rachunkowości memoriałowej dodaje tylko pięć miesięcy (5/12) z opłata do przychodów w rachunku zysków i strat za rok obrotowy, w którym opłata została otrzymana. Reszta jest dodawana do rozliczeń międzyokresowych przychodów (zobowiązań) w bilansie za dany rok.

Zaliczki

Zaliczki nie są uważane za wystarczający dowód sprzedaży; w związku z tym żadne przychody nie są rejestrowane aż do zakończenia sprzedaży. Zaliczki są traktowane jako przychody przyszłych okresów i są rejestrowane jako zobowiązania do momentu zapłacenia całej ceny i realizacji dostawy (tj. Zaciągnięcia zobowiązań związanych z dopasowaniem ).

Wyjątki

Przychody nie rozpoznane przy sprzedaży

Reguła mówi, że przychód ze sprzedaży zapasów jest rozpoznawany w punkcie sprzedaży, ale jest kilka wyjątków.

• Umowy odkupu: umowa odkupu oznacza, że ​​firma sprzedaje produkt i zgadza się go odkupić po pewnym czasie. Jeśli cena odkupu pokrywa wszystkie koszty zapasów plus związane z nimi koszty utrzymania, zapasy pozostają w księgach sprzedającego. Mówiąc prosto: nie było sprzedaży.
• Zwroty : firmy, które nie mogą racjonalnie oszacować kwoty przyszłych zwrotów i / lub mają wyjątkowo wysokie stopy zwrotu, powinny ujmować przychody tylko wtedy, gdy wygasa prawo do zwrotu. Firmy, które potrafią oszacować liczbę przyszłych zwrotów i mają stosunkowo małą stopę zwrotu, mogą rozpoznawać przychody w punkcie sprzedaży, ale muszą odliczyć szacowane przyszłe zwroty.

Przychody rozpoznane przed sprzedażą

Umowy długoterminowe

Wyjątek ten dotyczy przede wszystkim umów długoterminowych, takich jak konstrukcje (budynki, stadiony, mosty, autostrady itp.), Rozwój samolotów, uzbrojenia i systemów lotów kosmicznych . Takie umowy muszą umożliwiać budującemu (sprzedającemu) wystawianie rachunku nabywcy na różnych częściach projektu (np. Co 10 mil zbudowanej drogi).

• Metoda procentowego wykonania mówi, że jeśli umowa wyraźnie określa cenę i opcje płatności z przeniesieniem własności, kupujący ma zapłacić całą kwotę, a sprzedawca ma ukończyć projekt, a następnie przychody, koszty i brutto zysk można ujmować w każdym okresie na podstawie stopnia zaawansowania budowy (tj. stopnia zaawansowania). Na przykład, jeśli w ciągu roku ukończono 25% budynku, budowniczy może rozpoznać 25% oczekiwanego całkowitego zysku z kontraktu. Ta metoda jest preferowana. Jednak oczekiwana strata powinna zostać w pełni i natychmiast rozpoznana ze względu na konserwatyzm. Oprócz wymogów księgowych istnieje potrzeba obliczenia procentu ukończenia w celu porównania budżetów i wartości rzeczywistych w celu kontrolowania kosztów projektów długoterminowych i optymalizacji materiałów, ludzi, maszyn, pieniędzy i czasu (OPTM4). Metoda stosowana do określania przychodów z umowy długoterminowej może być złożona. Zwykle stosuje się dwie metody, aby obliczyć procent wykonania: (i) obliczając odsetek skumulowanych kosztów poniesionych w całkowitym budżecie kosztu. (ii) poprzez określenie procentu ukończonego elementu dostawy jako procentu całości elementu dostawy. Druga metoda jest dokładna, ale uciążliwa. Aby to osiągnąć, potrzebna jest pomoc pakietu oprogramowania ERP, który integruje planowanie i harmonogramowanie w oparciu o finanse, inwentaryzację, zasoby ludzkie i WBS (strukturę podziału pracy), podczas gdy księgowanie wszystkich składników kosztów powinno odbywać się w odniesieniu do jednego z elementów WBS. Istnieje bardzo niewiele pakietów oprogramowania ERP objętych umową, które mają do tego kompletny zintegrowany moduł.
• Metoda ukończenia umowy powinna być stosowana tylko wtedy, gdy nie ma zastosowania procent wykonania lub umowa wiąże się z wyjątkowo wysokim ryzykiem. Zgodnie z tą metodą przychody, koszty i zysk brutto są rozpoznawane dopiero po całkowitym zakończeniu projektu. Tak więc, jeśli firma pracuje tylko nad jednym projektem, jej rachunek zysków i strat będzie wykazywał 0 USD przychodów i 0 USD kosztów związanych z budową do ostatniego roku. Jednak oczekiwana strata powinna zostać w pełni i natychmiast rozpoznana ze względu na konserwatyzm.

Uzupełnienie bazy produkcyjnej

Metoda ta pozwala na rozpoznanie przychodów nawet w przypadku braku sprzedaży. Dotyczy to produktów rolnych i minerałów. Istnieje gotowy rynek na te produkty z rozsądnie pewnymi cenami, jednostki są wymienne, a sprzedaż i dystrybucja nie wiąże się z dużymi kosztami.

Przychody rozpoznane po sprzedaży

Czasami ściąganie należności wiąże się z dużym ryzykiem. Jeśli istnieje wysoki stopień niepewności co do ściągalności, firma musi odroczyć ujęcie przychodu. Istnieją trzy metody radzenia sobie z tą sytuacją:

• Metoda sprzedaży ratalnej pozwala na rozpoznanie dochodu po dokonaniu sprzedaży proporcjonalnie do iloczynu procentu zysku brutto i wyliczonej kwoty zebranej gotówki. Niezrealizowane dochody są odraczane w czasie, a następnie ujmowane w przychodach w momencie ściągnięcia środków pieniężnych. Na przykład, jeśli firma zebrała 45% całkowitej ceny produktu, może rozpoznać 45% całkowitego zysku z tego produktu.
• Metoda zwrotu kosztów jest stosowana, gdy istnieje bardzo wysokie prawdopodobieństwo nieściągalnych płatności. Zgodnie z tą metodą zysk nie jest rozpoznawany, dopóki wpływy gotówkowe nie przekroczą kosztu sprzedającego sprzedanych towarów. Na przykład, jeśli firma sprzedała maszynę o wartości 10 000 USD za 15 000 USD, może zacząć odnotowywać zysk tylko wtedy, gdy kupujący zapłaci więcej niż 10 000 USD. Innymi słowy, za każdego zebranego dolara więcej niż 10 000 USD przeznacza się na przewidywany zysk brutto w wysokości 5000 USD.
• Metoda depozytu jest stosowana, gdy firma otrzymuje gotówkę, zanim nastąpi wystarczające przeniesienie własności. Przychód nie jest rozpoznawany, ponieważ ryzyko i korzyści wynikające z posiadania nie zostały przeniesione na kupującego.
• Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości
• Porównanie metod kasowych i memoriałowych
• Obiektywne dowody specyficzne dla dostawcy

Nowy standard rozpoznawania przychodów

W dniu 28 maja 2014 r. FASB i RMSR wydały zbieżne wytyczne dotyczące ujmowania przychodów w umowach z klientami. Rady ogłaszają nowe wytyczne jako główne osiągnięcie w wysiłkach na rzecz poprawy sprawozdawczości finansowej. Aktualizacja została wydana jako Aktualizacja standardów rachunkowości (ASU) 2014-09. Będzie to część Accounting Standards Kodyfikacji (ASC) jako 606 Temat: Przychody z umów z klientami (ASC 606) , a zastępuje istniejącej literatury ujmowania przychodów w temacie 605 wydany przez FASB. ASC 606 obowiązuje dla podmiotów publicznych przez pierwszy okres śródroczny w ramach rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się po 15 grudnia 2017 r .; firmom niepublicznym zezwolono na dodatkowy rok.

Nowy standard ma na celu:

• Usuń niespójności i uchybienia w wymaganiach dotyczących przychodów
• Zapewnij solidniejsze ramy rozwiązywania problemów związanych z dochodami
• Popraw porównywalność praktyk rozpoznawania przychodów w różnych jednostkach, branżach, jurysdykcjach i rynkach kapitałowych
• Dostarczaj bardziej użytecznych informacji użytkownikom sprawozdań finansowych poprzez ulepszone wymogi dotyczące ujawniania informacji
• Uprość sporządzanie sprawozdań finansowych, zmniejszając liczbę wymagań, do których jednostka musi się odnosić

Nowe wytyczne dotyczące przychodów zostały wydane przez RMSR jako MSSF 15. Zmieniony standard RMSR obowiązuje dla pierwszego okresu śródrocznego w ramach rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2018 r. Lub później, z możliwością wcześniejszego zastosowania.

Bibliografia

Źródła

• Revsine, Lawrence (2002), Sprawozdawczość i analiza finansowa , Prentice Hall, ISBN   978-0-13-032351-4